8月22日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布公告,完善增值稅期末留抵退稅政策。兩部門(mén)明確,對制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)等4個(gè)行業(yè)按月全額退還期末留抵稅額,并調整部分行業(yè)退稅比例和條件。
退稅緩解企業(yè)資金壓力
什么是增值稅留抵退稅?這是指當增值稅的進(jìn)項稅額大于銷(xiāo)項稅額時(shí),財稅部門(mén)將增值稅未抵扣完的稅額退還給納稅人。
作為中國第一大稅種,增值稅在全國稅收收入中占比超三成。2024年,中國增值稅收入超6萬(wàn)億元。增值稅當期應納稅額,等于當期銷(xiāo)項稅額減去當期進(jìn)項稅額。在現行增值稅制度下,如果一家企業(yè)納稅期內的增值稅銷(xiāo)項稅額小于進(jìn)項稅額,就會(huì )形成留抵稅額。
據了解,留抵稅額主要是納稅人進(jìn)項稅額和銷(xiāo)項稅額在時(shí)間上不一致造成的,如集中采購原材料和存貨,尚未全部實(shí)現銷(xiāo)售;籌建期間大規模采購卻暫時(shí)沒(méi)有收入等;此外,在多檔稅率并存的情況下,銷(xiāo)售適用稅率低于進(jìn)項適用稅率,也可能形成留抵稅額。國際上對于留抵稅額一般有兩種處理方式:一是允許納稅人結轉下期繼續抵扣或申請當期退還。允許退還的國家或地區,也會(huì )相應設置較為嚴格的退稅條件,如留抵稅額必須達到一定數額。二是每年或一段時(shí)期內只能申請一次退稅;只允許特定行業(yè)申請退稅等。
中國自2011年開(kāi)始對集成電路等特定行業(yè)試點(diǎn)留抵退稅;為緩解企業(yè)資金壓力,從2019年4月1日試行增值稅期末留抵稅額退稅制度;2022年實(shí)施大規模留抵退稅政策,擴大按月全額退還增值稅留抵稅額的行業(yè)范圍,允許一次性退還企業(yè)的存量留抵稅額。
近年來(lái),中國持續完善增值稅留抵退稅政策。業(yè)內人士分析,為適應經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展新形勢,此前因時(shí)因勢階段性實(shí)施的增值稅留抵退稅政策,也需要進(jìn)一步調整完善,建立起常態(tài)化留抵退稅制度。
政策精準性進(jìn)一步提高
根據公告,自2025年9月起,對制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)等4個(gè)行業(yè)實(shí)施按月全額退還期末留抵稅額政策。對其他行業(yè)按照一定條件和比例退還留抵稅額。允許符合條件的納稅人全額繳回已取得的留抵退稅或即征即退、先征后返(退)稅款后,重新選擇今后適用政策。
為支持房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)也享受單獨留抵退稅政策。公告明確,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人,與2019年3月31日期末留抵稅額相比,申請退稅前連續六個(gè)月(按季納稅的,連續兩個(gè)季度)期末新增加留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月(按季納稅的,第二季度)期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還第六個(gè)月期末新增加留抵稅額的60%。
專(zhuān)家表示,對現行增值稅留抵退稅制度進(jìn)行調整,有利于明晰政策導向,降低征納成本,提高征管效率。
“對制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè),以及房地產(chǎn)業(yè)的留抵退稅政策保持不變。除上述行業(yè)外,對其他行業(yè)設置了退稅條件和比例?！敝袊斦茖W(xué)研究院公共收入研究中心主任梁季表示,留抵退稅政策進(jìn)一步調整完善,保持制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域政策的一致性和連貫性,突出對制造業(yè)、科技創(chuàng )新和綠色發(fā)展等國家發(fā)展戰略的支持導向,提升政策精準性。
規范辦理留抵退稅業(yè)務(wù)
如何將完善后的增值稅留抵退稅政策落到實(shí)處?
為規范辦理留抵退稅業(yè)務(wù),稅務(wù)總局日前明確了有關(guān)征管事項:公告所稱(chēng)制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人,是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”業(yè)務(wù)相應發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占其全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。公告所稱(chēng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人,是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》中“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)”業(yè)務(wù)相應發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額及預收款占其全部增值稅銷(xiāo)售額及預收款的比重超過(guò)50%的納稅人。
針對申請留抵退稅的條件,公告明確:大多數行業(yè)的納稅人需在申請退稅前連續6個(gè)月期末留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日相比期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元。
梁季表示,這樣的政策安排是對“偶發(fā)性”留抵稅款的退稅設置條件,這不僅符合國際慣例,也有利于減輕征納雙方的退稅管理成本。同時(shí),納稅人未退還的留抵稅額還可結轉下期繼續抵扣。
根據公告,納稅人還可以重新選擇享受留抵退稅或增值稅即征即退、先征后返(退)政策,但一旦選擇后36個(gè)月內不得變更。
梁季分析,為納稅人提供留抵退稅或即征即退、先征后返(退)“二選一”的政策設計,一方面,給予納稅人更多選擇權,讓納稅人可以根據經(jīng)營(yíng)實(shí)際擇優(yōu)選擇適用政策,并加強風(fēng)險防范;另一方面,有助于更好維護政策的公平性,增強政策協(xié)同。設置36個(gè)月內不得變更,則有利于引導納稅人理性選擇適用政策,有助于降低政策實(shí)施成本,提高政策確定性。(記者 汪文正)
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