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關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》的解讀

    為進(jìn)一步提升增值稅納稅申報服務(wù)和管理水平,稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)?，F解讀如下:

一、適用增值稅征稅政策的出口貨物包括哪些?

答:適用增值稅征稅政策的出口貨物(以下簡(jiǎn)稱(chēng)出口應征稅貨物),是指按照現行稅收政策規定,在出口環(huán)節適用增值稅征稅政策的貨物,包括財政部和國家稅務(wù)總局根據國務(wù)院決定明確取消出口退(免)稅的貨物,以及按其他規定適用出口征稅政策的貨物。

二、出口應征稅貨物的增值稅應納稅額如何計算和申報?

答:出口應征稅貨物的增值稅應納稅額,應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)39號文件)等文件規定的計稅方法和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,計算、申報繳納。

三、納稅人為什么要進(jìn)行出口應征稅貨物信息數據用途確認,如何確認?

答:為便于出口應征稅貨物納稅人準確、規范辦理增值稅納稅申報,避免遺漏和錯誤填報,稅務(wù)機關(guān)事先對可能適用征稅情形的信息數據進(jìn)行了歸集。納稅人登錄全國統一規范電子稅務(wù)局,對相關(guān)出口貨物信息數據對應的政策適用、發(fā)票開(kāi)具、出口業(yè)務(wù)類(lèi)型等事項,進(jìn)行用途確認。

從事進(jìn)料加工復出口業(yè)務(wù)的納稅人在進(jìn)行用途確認時(shí),還應根據39號文件有關(guān)規定,填報出口貨物所對應耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額。當耗用的保稅進(jìn)口料件總額,和納稅人各納稅期填報的保稅進(jìn)口料件金額之間存在差額時(shí),納稅人應將清算當期產(chǎn)生的調整金額,與當期出口信息數據對應的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額合并計算后填寫(xiě)。

四、增值稅申報表填寫(xiě)說(shuō)明的調整有哪些?

答:(一)補充了《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》第28欄“①分次預繳稅額”的填寫(xiě)說(shuō)明。在填報口徑不變的基礎上,將“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按規定匯總計算繳納增值稅的總機構”調整為“按規定匯總計算繳納增值稅的總機構”;優(yōu)化了銷(xiāo)售建筑服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)預繳稅款的填報說(shuō)明。

(二)調整了《增值稅及附加稅費申報表附列資料(一)》(本期銷(xiāo)售情況明細)第13a至13c行“預征率 %”欄次的填報口徑。相關(guān)行次填表說(shuō)明中,一是將“第13a至13c行‘二、簡(jiǎn)易計稅方法計稅’‘預征率 %’:反映營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人,服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按規定匯總計算繳納增值稅的分支機構”調整為“第13a至13c行‘二、簡(jiǎn)易計稅方法計稅’‘預征率 %’:反映按規定匯總計算繳納增值稅的分支機構”;二是將“第13a至13c行第14列,納稅人按‘應預征繳納的增值稅=應預征增值稅銷(xiāo)售額×預征率’公式計算后據實(shí)填寫(xiě)”調整為“第13a行第14列,納稅人按規定據實(shí)填寫(xiě);第13b至13c行第14列,納稅人按‘應預征繳納的增值稅=應預征增值稅銷(xiāo)售額×預征率’公式計算后據實(shí)填寫(xiě)”。

(三)刪除了建筑服務(wù)“異地”“跨縣(市)”的表述?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財稅〔2017〕58號)規定“按照現行規定應在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅的項目,納稅人收到預收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅。按照現行規定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅的項目,納稅人收到預收款時(shí)在機構所在地預繳增值稅?！币虼藙h除《增值稅及附加稅費預繳表》中建筑服務(wù)“異地”“跨縣(市)”相關(guān)表述,調整后的“(一)納稅人(不含其他個(gè)人)提供建筑服務(wù)”包括納稅人跨縣(市、區)(不含同一地級行政區范圍內跨縣市區)提供建筑服務(wù)以及納稅人提供建筑服務(wù)收取預收款兩類(lèi)情形。